內(nèi)部控制體系 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

怎樣做企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)？什么是內(nèi)部控制體系？?jī)?nèi)部控制體系可以分為哪幾個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制體系是什么意思？?jī)?nèi)部控制體系包括哪些內(nèi)容，如何建立內(nèi)部控制體系？

本文導(dǎo)航

• 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)
• 內(nèi)部控制體系的具體要求
• 內(nèi)部控制的基本方法主要包括什么
• 良好的內(nèi)部控制體系有哪些
• 什么是內(nèi)部控制制度
• 內(nèi)部控制最基本的理念

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)實(shí)務(wù)

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營(yíng)合規(guī)為三個(gè)保障目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，建設(shè)實(shí)務(wù)將圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)的五要素展開(kāi)。

（1）內(nèi)部控制組織

組織是體系運(yùn)行的基本保障。通常的內(nèi)控組織包括董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)層兩個(gè)層面，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施是董事會(huì)的責(zé)任，并且下設(shè)審計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)）管理專(zhuān)門(mén)委員會(huì)加強(qiáng)管理。此外，內(nèi)控組織的設(shè)置特別強(qiáng)調(diào)經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的具體實(shí)施者與責(zé)任人，各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)按照職能歸口進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。其中，是否設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)控部門(mén)是企業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，通常的設(shè)置方式包括三種：

方式一：?jiǎn)为?dú)設(shè)置內(nèi)控部門(mén)。優(yōu)點(diǎn)是有利于提高內(nèi)控建設(shè)的初期推動(dòng)效率，缺點(diǎn)是內(nèi)控部門(mén)與經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責(zé)任與經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的融合。此方式在金融類(lèi)企業(yè)普遍應(yīng)用，對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)體，通常不設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)控部門(mén)。

方式二：由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)控工作。優(yōu)點(diǎn)是待體系初建完成且運(yùn)行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控的監(jiān)督部門(mén)，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門(mén)定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點(diǎn)是國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨(dú)立當(dāng)此重任可能力不從心。

方式三：在內(nèi)部控制建設(shè)集中期設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，該辦公室從各主要部門(mén)抽調(diào)人員專(zhuān)職從事內(nèi)控體系建設(shè)工作，待體系正式運(yùn)行時(shí)，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門(mén)。此方式的優(yōu)點(diǎn)是可以集中各部門(mén)力量完成內(nèi)部控制的體系化建設(shè)，待體系平穩(wěn)運(yùn)行后，相關(guān)人員回到經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的骨干崗位上，有利于促進(jìn)各經(jīng)營(yíng)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營(yíng)管理的融合。實(shí)踐表明，對(duì)于管理基礎(chǔ)弱的實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。

當(dāng)然，組織的設(shè)置沒(méi)有一定之規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部控組織，明確相關(guān)的管理責(zé)任。

（2）內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的載體，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，首先要診斷與完善內(nèi)部環(huán)境。一方面，內(nèi)部環(huán)境的完善可以為控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，另一方面，內(nèi)部環(huán)境的診斷可以加強(qiáng)控制活動(dòng)與內(nèi)部環(huán)境的匹配性，有利于控制活動(dòng)的順暢運(yùn)行。

通常，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善包括六個(gè)方面的內(nèi)容：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。其中，機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部審計(jì)的定位三個(gè)方面必須先行完善，后續(xù)的控制活動(dòng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行才會(huì)順暢。治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與企業(yè)文化三個(gè)方面，可以伴隨控制活動(dòng)的運(yùn)行同步完善。

（3）動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系化建設(shè)的重要表現(xiàn)，是后續(xù)內(nèi)控措施設(shè)計(jì)的重要依據(jù)。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重要風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于次要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化控制活動(dòng)與流程設(shè)計(jì)，承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)的內(nèi)控建設(shè)理念。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩個(gè)階段。在風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，辨別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行分類(lèi)，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理庫(kù)。通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)五類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用二維風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估坐標(biāo)圖，從破壞性與發(fā)生頻率兩個(gè)維度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)界定為重大風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)與目標(biāo)設(shè)置等確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)注意定量與定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

在實(shí)務(wù)中我們強(qiáng)調(diào)，處于不同行業(yè)的企業(yè)，或是同一行業(yè)的不同企業(yè)，或是同一企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果各不相同。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年評(píng)估一次風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新環(huán)境、新業(yè)務(wù)帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)地調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)而動(dòng)態(tài)地調(diào)整控制活動(dòng)規(guī)范，讓原本靜止的內(nèi)控制度動(dòng)起來(lái)，始終踏上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏。

（4）控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)

控制活動(dòng)是內(nèi)控體系實(shí)施的核心要素，企業(yè)在規(guī)范控制活動(dòng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)形成內(nèi)部控制政策與程序手冊(cè)（下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)控手冊(cè)）。

企業(yè)在設(shè)計(jì)控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，首先界定企業(yè)的控制活動(dòng)循環(huán)，然后將內(nèi)部控制措施嵌入控制活動(dòng)中，完善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的制度流程設(shè)計(jì)，形成企業(yè)的內(nèi)控手冊(cè)。內(nèi)控手冊(cè)分模塊設(shè)計(jì)，每一模塊一般包括五個(gè)方面的內(nèi)容：

第一，管理目標(biāo)。圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控手冊(cè)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)的管理目標(biāo)。例如采購(gòu)付款循環(huán)，其管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括保障物資供應(yīng)、提高采購(gòu)效率、降低資金占用、控制采購(gòu)成本、保證核算準(zhǔn)確等。

第二，管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)。該部分將控制活動(dòng)涉及的組織及職責(zé)清晰界定，以確保后續(xù)流程運(yùn)行的順暢性。

第三，授權(quán)審批矩陣。該部分應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)涉及的所有權(quán)限在董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門(mén)間的劃分，并且明確各級(jí)審批責(zé)任。

第四，控制活動(dòng)要求。該部分一般以制度文本的形式書(shū)寫(xiě)，明確控制活動(dòng)各控制環(huán)節(jié)的內(nèi)控要求，作為相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理流程設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。

第五，比照上述幾部分，各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)重新梳理與完善業(yè)務(wù)流程，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化控制措施，確保組織職責(zé)、授權(quán)審批、內(nèi)控要求落實(shí)到經(jīng)營(yíng)流程中，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在內(nèi)控手冊(cè)的設(shè)計(jì)過(guò)程中，特別強(qiáng)調(diào)與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，切忌脫離原有制度流程設(shè)計(jì)孤立的內(nèi)控手冊(cè)，以避免實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)部門(mén)仍參照原有流程、內(nèi)控手冊(cè)則束之高擱的現(xiàn)象。

（5）信息與溝通貫穿始終

信息與溝通是指在內(nèi)控建設(shè)中，保證在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)讓恰當(dāng)?shù)膷徫猾@取適當(dāng)?shù)男畔?。信息與溝通的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)貫穿于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)的始終，例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的報(bào)告程序，控制活動(dòng)中的控制文檔設(shè)計(jì)，都體現(xiàn)了信息與溝通要素的建立與健全。

（6）內(nèi)部監(jiān)督手段。

內(nèi)部監(jiān)督置于五要素之末，是內(nèi)控管理閉環(huán)的體現(xiàn)。為此，內(nèi)部監(jiān)督也可以視為五要素之首，是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通要素持續(xù)完善的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督手段包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)部評(píng)價(jià)與績(jī)效考核，三者缺一不可。

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是較新的管理工具，通過(guò)預(yù)警指標(biāo)的報(bào)告與跟蹤，可以突破企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間與空間上的限制，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)高效的信息集合手段，幫助管理層從浩如煙海的數(shù)據(jù)中提煉關(guān)鍵信息，捕捉企業(yè)易于忽略或是下級(jí)管理者企圖隱瞞的臨界數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)包括選擇指標(biāo)項(xiàng)、設(shè)定臨界值、跟蹤分析報(bào)告與修正臨界數(shù)據(jù)四項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)與管理重點(diǎn)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，并且逐步積累臨界值。

內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是基本規(guī)范的要求，也是管理審計(jì)的重要組成部分。內(nèi)部評(píng)價(jià)手段完善的關(guān)鍵是建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)流程，明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評(píng)價(jià)報(bào)告。

此外，績(jī)效考核強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的有效性納入企業(yè)的績(jī)效考核， 以促進(jìn)內(nèi)控體系的實(shí)施。

內(nèi)部控制體系的具體要求

內(nèi)部控制的建立和實(shí)施　　一個(gè)單位要實(shí)行內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施?！　?.組織結(jié)構(gòu)控制　　實(shí)行和完善內(nèi)部控制，首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開(kāi)始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，以及為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限?！　「鶕?jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐治鍌€(gè)步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮?！　?.授權(quán)批準(zhǔn)控制　　授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。　　授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門(mén)中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)指受權(quán)處理非常規(guī)性業(yè)務(wù)，比如重大籌資行為、投資決策、股票發(fā)行等?！　?nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。　　3.會(huì)計(jì)記錄控制　　會(huì)計(jì)記錄控制的要求是保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，要建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對(duì)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，通過(guò)復(fù)式記賬，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)帳戶(hù)中進(jìn)行登記，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，揭示某些弊端問(wèn)題。　　4.資產(chǎn)保護(hù)控制　　資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤(pán)點(diǎn)控制，廣義上說(shuō)，資產(chǎn)保護(hù)控制，可以包括對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制?！　〗咏刂浦饕侵竾?yán)格控制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人同才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸，間接接觸可通過(guò)保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來(lái)達(dá)到?！　”P(pán)點(diǎn)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象?！　?.職工素質(zhì)控制　　職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。單位的人事部門(mén)和用人部門(mén)應(yīng)共同對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查、試用，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作要求?！　∪绻芾韺又匾晫?duì)單位內(nèi)職工的投資、管理和使用，合理配置組織內(nèi)的人力資源，職工所創(chuàng)造的價(jià)值必然會(huì)增加；反之，就會(huì)造成人力資源價(jià)值的不充分發(fā)揮，甚至損失和浪費(fèi)?！　?.預(yù)算控制　　預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門(mén)都必須嚴(yán)格履行，完不成預(yù)算，將要受到處罰。預(yù)算控制也是一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制?！　☆A(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過(guò)預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施?！　?.風(fēng)險(xiǎn)控制　　企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)按形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi)?！　〗?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。比如，由于原材料供應(yīng)地的政治經(jīng)濟(jì)情況變化等帶來(lái)的供應(yīng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，新產(chǎn)品、新技術(shù)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)不成功，生產(chǎn)組織不合理等因素帶來(lái)的生產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)，銷(xiāo)售決策失誤等帶來(lái)的銷(xiāo)售方面的風(fēng)險(xiǎn)，此外還有勞動(dòng)力市場(chǎng)供求關(guān)系變化，自然環(huán)境變化，稅收調(diào)整以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化等方面等因素，也會(huì)直接或間接地影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)情況來(lái)源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采取有效的內(nèi)控措施加以防范?！　∝?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時(shí)也要注意防止過(guò)度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。　　8.編制業(yè)績(jī)報(bào)告控制　　業(yè)績(jī)報(bào)告也稱(chēng)責(zé)任報(bào)告，是單位內(nèi)部各級(jí)管理層掌握信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制的報(bào)告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。業(yè)績(jī)報(bào)告是為單位內(nèi)部控制服務(wù)的，屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，因此，編制業(yè)績(jī)報(bào)告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級(jí)管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

內(nèi)部控制的基本方法主要包括什么

完善的內(nèi)部控制框架體系應(yīng)該包括五部分:

一、內(nèi)部控制部分，包含：

(一) 治理結(jié)構(gòu)

(二) 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

(三) 內(nèi)部審計(jì)

(四) 人力資源政策

(五) 企業(yè)文化

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分，包含：

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)。

三、控制活動(dòng)部分，包含：

（一) 人員

1. 職務(wù)分離控制

2. 授權(quán)審批控制

3. 人力資源控制

(二) 專(zhuān)項(xiàng)

1. 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

2. 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

3. 信息技術(shù)控制

(三) 運(yùn)營(yíng)

1. 流程控制

2. 預(yù)算控制

3. 運(yùn)營(yíng)分析控制

(四) 應(yīng)急

應(yīng)急處理機(jī)制

四、信息與溝通部分，包括：

(一) 信息采集與傳遞路徑

(二) 信息載體控制

(三) 信息審核、反饋與處理

五、內(nèi)部監(jiān)督部分，包括：

(一) 對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施監(jiān)督檢查

(二) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全、合理、有效

(三) 報(bào)告缺陷、采取處理措施、責(zé)任追究

良好的內(nèi)部控制體系有哪些

內(nèi)部控制體系是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。

制定內(nèi)控體系的基本準(zhǔn)則在于職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、相互制約、監(jiān)督檢查，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)遵循的五項(xiàng)原則：全面性原則；重要性原則；制衡性原則；適應(yīng)性原則；成本效益原則。

什么是內(nèi)部控制制度

（一）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要包括三個(gè)方面：
一是控制環(huán)境，
二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)，
三是控制程序。
（二）宏觀上講分為兩大類(lèi)
一是內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制制度
二是內(nèi)部管理的控制制度

（三）采用會(huì)計(jì)的手段和方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行控制，就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
采用會(huì)計(jì)以外的手段和方法對(duì)管理系統(tǒng)進(jìn)行控制，就是內(nèi)部管理控制制度。

擴(kuò)展資料：
一、控制環(huán)境
是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；單位組織結(jié)構(gòu)；管理者的職能及對(duì)這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)
是指單位為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

三、控制程序
是指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和帳單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

內(nèi)部控制最基本的理念

第一步： 定標(biāo)準(zhǔn)

建內(nèi)控的第一步為結(jié)合外部監(jiān)管形勢(shì)和內(nèi)部?jī)?nèi)控體系現(xiàn)狀確定目標(biāo)。

行業(yè)常見(jiàn)的三大目標(biāo)：

滿(mǎn)足外部合法合規(guī)的監(jiān)管要求；

滿(mǎn)足內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)化、權(quán)責(zé)明晰化、業(yè)務(wù)流程化、控制過(guò)程化的管理標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范要求；

通過(guò)制度、組織、流程、授權(quán)、表單來(lái)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)管控要求。

第二步： 搭框架

核心要求：

權(quán)責(zé)對(duì)等：每件事，每個(gè)環(huán)節(jié)，有人執(zhí)行，有人負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)清晰；

重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)原則：注重公司重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

制度架構(gòu)和審批權(quán)限：

基本管理制度：公司法、證券法、交易所要求編制和披露，經(jīng)董事會(huì)審批。

基本業(yè)務(wù)制度：核心業(yè)務(wù)基本管理要求，需經(jīng)過(guò)集體決策機(jī)構(gòu)/總經(jīng)理審批。

業(yè)務(wù)操作規(guī)范：某項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體操作標(biāo)準(zhǔn)，需經(jīng)過(guò)總經(jīng)理或其他授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)審批。

按照內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)類(lèi)、控制手段類(lèi)，分版塊細(xì)化到二、三級(jí)流程，以覆蓋業(yè)務(wù)鏈全過(guò)程?！菊?/p>

如何建立內(nèi)部控制體系？【提問(wèn)】

第一步： 定標(biāo)準(zhǔn)

建內(nèi)控的第一步為結(jié)合外部監(jiān)管形勢(shì)和內(nèi)部?jī)?nèi)控體系現(xiàn)狀確定目標(biāo)。

行業(yè)常見(jiàn)的三大目標(biāo)：

滿(mǎn)足外部合法合規(guī)的監(jiān)管要求；

滿(mǎn)足內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)化、權(quán)責(zé)明晰化、業(yè)務(wù)流程化、控制過(guò)程化的管理標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范要求；

通過(guò)制度、組織、流程、授權(quán)、表單來(lái)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)管控要求。

第二步： 搭框架

核心要求：

權(quán)責(zé)對(duì)等：每件事，每個(gè)環(huán)節(jié)，有人執(zhí)行，有人負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)清晰；

重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)原則：注重公司重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

制度架構(gòu)和審批權(quán)限：

基本管理制度：公司法、證券法、交易所要求編制和披露，經(jīng)董事會(huì)審批。

基本業(yè)務(wù)制度：核心業(yè)務(wù)基本管理要求，需經(jīng)過(guò)集體決策機(jī)構(gòu)/總經(jīng)理審批。

業(yè)務(wù)操作規(guī)范：某項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體操作標(biāo)準(zhǔn)，需經(jīng)過(guò)總經(jīng)理或其他授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)審批。

按照內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)類(lèi)、控制手段類(lèi)，分版塊細(xì)化到二、三級(jí)流程，以覆蓋業(yè)務(wù)鏈全過(guò)程?！净卮稹?/p>

第三步：有步驟

執(zhí)行動(dòng)作釋義：

目標(biāo)：企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)設(shè)定與調(diào)整；

風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)；

控制：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定相應(yīng)的控制措施；

評(píng)價(jià)：剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及對(duì)應(yīng)控制有效性評(píng)價(jià)；

改進(jìn)：重新評(píng)估當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)整改與調(diào)整非有效控制。

四大步驟：

前期準(zhǔn)備，調(diào)研評(píng)估：深入調(diào)研業(yè)務(wù)，對(duì)公司層面及業(yè)務(wù)層面設(shè)計(jì)有效性及執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)估；

業(yè)務(wù)流程，內(nèi)控建設(shè)：梳理業(yè)務(wù)和制度現(xiàn)狀，完善和補(bǔ)充關(guān)鍵控制點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程表單。

成果匯編培訓(xùn)：對(duì)上述過(guò)程形成的制度及流程進(jìn)行培訓(xùn)。

運(yùn)行實(shí)施、輔導(dǎo)管理：對(duì)內(nèi)控成果驗(yàn)收，對(duì)運(yùn)行情況總結(jié)?！净卮稹?/p>

第四步：出成果

形成制度匯編（文本+流程圖+關(guān)鍵控制措施）。

第五步：抓落地

現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)

內(nèi)控培訓(xùn)

持續(xù)的自我評(píng)估和異常報(bào)告機(jī)制

日常持續(xù)監(jiān)督，考核具體執(zhí)行

健全并落實(shí)內(nèi)部審計(jì)

指標(biāo)監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)看板【回答】

第六步：PDCA循環(huán)

P：內(nèi)控設(shè)計(jì)；

D：內(nèi)控執(zhí)行；

C：內(nèi)控評(píng)價(jià)；

A：缺陷評(píng)價(jià)和整改。

建設(shè)內(nèi)部控制體系的最佳方式是以管理制度為載體，體現(xiàn)內(nèi)控要求，最后出的成果就是一張皮，一套運(yùn)作模式。

它不是一個(gè)一勞永逸，一步到位的事情，只是當(dāng)下適合，需要不斷優(yōu)化?！净卮稹?/p>